Командировка работника - событие достаточно распространенное для большинства хозяйствующих субъектов. Причем трудовое законодательство обязывает работодателя, направляющего своего работника в командировку, компенсировать ему расходы, связанные со служебной поездкой. Выплата таких компенсационных сумм имеет свои особенности, которые следует учесть бухгалтеру, в противном случае это может привести к конфликту с проверяющими органами и финансовым потерям организации.

Прежде чем рассматривать особенности таких компенсационных выплат, как командировочные расходы, нужно обратиться к понятию служебной командировки, закрепленному в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Статьей 166 ТК РФ определено, что служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Из данного определения вытекает, что в командировку может быть направлен только работник, работающий у работодателя на основании трудового договора. Это подтверждает и п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. № 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (далее - Постановление № 749), которым руководствуются исключительно все работодатели при командировании своих работников как внутри страны, так и за ее пределы.

Следовательно, направить в командировку лицо, с которым заключен гражданско-правовой договор, нельзя. Такова и официальная точка зрения Минфина России, на что указывает Письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/844.

Кроме того, следует иметь в виду, что ст. 166 ТК РФ прямо выводит из состава командировок служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Значит, расходы работников, чей труд связан с регулярными служебными поездками или с разъездным характером работы, не могут рассматриваться в качестве командировочных расходов.

В силу того что командирование возможно только в отношении лица, работающего в организации на основании трудового договора, на командированного работника распространяются все гарантии и компенсации, установленные ТК РФ.

Напомним, что в соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

При этом расчет среднего заработка производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ с учетом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Обратите внимание! Суммы среднего заработка, начисленного работнику в период командировки, не являются командировочными расходами работодателя - они включаются в состав расходов на оплату труда.

Итак, помимо оплаты труда в период командирования, работодатель обязан возместить своему работнику расходы, связанные со служебной поездкой.

Состав возмещаемых командировочных расходов определен нормами ст. 168 ТК РФ, к ним относятся:

  • расходы по проезду;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Причем, в каком порядке и размере фирма будет производить возмещение командировочных расходов своим работникам, она решает самостоятельно и закрепляет свое решение либо в коллективном договоре, либо в ином локальном нормативном документе, например Положении о командировках.

Обращаем ваше внимание на то, что состав возмещаемых командировочных расходов, установленный ст. 168 ТК РФ, не является исчерпывающим, вследствие чего он может быть и значительно дополнен работодателем. Так, фирма может принять решение о возмещении своим работникам таких расходов, как оплата услуг связи, оплата добровольных страховок по договорам личного страхования работников, аренда автомобиля в командировке и так далее.

Виды и размеры возмещаемых командировочных расходов, закрепленные коллективным договором или Положением о командировках, по сути, являются внутренними нормами возмещения командировочных расходов, применяемыми компанией, установленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отметим, что нормы ст. 168 ТК РФ содержат очень сжатые формулировки командировочных расходов. Вместе с тем с более подробной информацией о возмещаемых командировочных расходах можно ознакомиться в Постановлении № 749.

Так, в п. 12 Постановления № 749 сказано, что расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы включают в себя:

  • расходы по проезду транспортом общего пользования, соответственно, к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы.

Обратите внимание! С 1 января 2013 г. в Российской Федерации Федеральным законом от 14 июня 2012 г. № 67-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном" введен новый вид обязательного страхования - обязательное страхование гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу пассажиров, поэтому страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте в командировочных расходах отдельно не выделяется;

  • оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Обратите внимание! В аналогичном порядке определяются расходы по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах.

Имейте в виду, что порядок возмещения расходов по проезду, предусмотренный п. 12 Постановления № 749, применяется как в отношении российских командировок, так и при поездках за границу.

Следует отметить, что согласно п. 23 Постановления № 749 при заграничных командировках командированному сотруднику дополнительно возмещаются:

  • расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
  • обязательные консульские и аэродромные сборы;
  • сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
  • расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
  • иные обязательные платежи и сборы.

Однако чтобы иметь возможность компенсировать командированному лицу расходы, осуществленные в служебной поездке, организации необходимо оформить целый ряд первичных документов.

Напоминаем, что в силу Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ) организации (за исключением организаций государственного сектора) пользуются унифицированными формами первичной учетной документации по своему усмотрению.

Как сказано в ст. 9 Закона № 402-ФЗ, формы первичных документов, в том числе по учету командировочных расходов, утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Следовательно, организации с указанной выше даты могут использовать при оформлении командировки как унифицированные формы документов, так и самостоятельно разработанные документы, но при условии, что выбранные формы документов утверждены в качестве первичных в учетной политике фирмы.

При этом самостоятельно разработанные формы документов могут использоваться организациями в качестве первичных лишь при наличии в них обязательных реквизитов первичного документа, установленных п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Заметим, что несмотря на то что у большинства фирм отпала обязанность по применению унифицированных форм, практика показывает, что бизнес не собирается отказываться от их применения, во всяком случае пока. Оно и понятно, ведь мало того что разработка и утверждение самостоятельных форм документов требует весьма значительных затрат, да к тому же использование таких форм в деловой практике связано с трудностями в части взаимоотношений с партнерами.

Напоминаем, что унифицированные формы документов, применяемых при командировании работников, утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - Постановление № 1).

Согласно Постановлению № 1 при направлении работника в командировку оформляются следующие унифицированные формы кадровой документации:

  • приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку (формы № № Т-9 и Т-9а соответственно);
  • командировочное удостоверение - форма № Т-10;
  • служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении - форма № Т-10а.

Заметим, что первым оформляется служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а), в котором руководителем командирующей организации определяется цель служебной поездки работника. На основании служебного задания кадровики готовят приказ о направлении работника в командировку. В приказе указывают фамилию и инициалы командированного работника, его должность (специальность), цель, время и место командировки. На основании приказа выписывается командировочное удостоверение, подтверждающее срок пребывания работника в командировке.

Обратите внимание! Из п. 15 Постановления № 749 вытекает, что оформление командировочного удостоверения является обязательным только в отношении российских командировок и поездок в некоторые страны СНГ. При деловых поездках в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не оформляется. Время фактического нахождения командированного лица в заграничной командировке определяется по отметкам в его заграничном паспорте, свидетельствующим о пересечении им государственной границы Российской Федерации. По возвращении из командировки командированному сотруднику следует приложить к авансовому отчету ксерокопию страниц паспорта с отметками о пересечении границы. Такого же мнения придерживаются и фискальные органы, на что указывает Письмо УФНС России по г. Москве от 8 августа 2008 г. № 28-11/074505.

Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки.

Перед поездкой работник организации получает в бухгалтерии денежный аванс, предназначенный для покрытия командировочных расходов, на это прямо указано в п. 10 Постановления № 749.

После возвращения из поездки работник организации обязан отчитаться по командировке. Для этого он в течение трех рабочих дней со дня выхода на работу обязан предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Этого требует как п. 6.3 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание № 3210-У), так и п. 26 Постановления № 749.

Напоминаем, что унифицированная форма авансового отчета (форма № АО-1) утверждена Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 "Авансовый отчет".

К авансовому отчету должны быть приложены:

  • командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом;
  • документы о найме жилого помещения;
  • документы о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей);
  • документы об иных расходах, связанных с командировкой.

Обратите внимание! Если сотрудник отчитывается по заграничной командировке, то оправдательные документы, представленные им, составлены, как правило, на иностранном языке. В этом случае организации придется перевести их построчно на русский язык.

Причем для перевода документов организация может воспользоваться как услугами профессионального переводчика, так и услугами собственного специалиста. Такие разъяснения на этот счет дают финансисты в Письмах Минфина России от 20 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/202, от 20 марта 2006 г. № 03-02-07/1-66. Услуги стороннего переводчика налоговики столицы рекомендуют учитывать в качестве информационных услуг на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), на что указывает Письмо УФНС России по г. Москве от 26 мая 2008 г. № 20-12/050126.

Имейте в виду, что игнорирование требования о переводе документов может привести к конфликту с проверяющими органами. В качестве доказательства можно привести Постановление ФАС Московского округа от 21 апреля 2011 г. № КА-А40/2152-11 по делу № А40-162831/09-142-1356, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 октября 2008 г. № Ф04-6232/2008(13382-А75-40) по делу № А75-205/2008 и ряд других.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации и принимается к учету.

Итак, что такое командировка, какие расходы могут признаваться командировочными расходами, а также порядок их документального подтверждения мы разобрали довольно подробно. Теперь, что касается непосредственно самих компенсационных выплат работнику.

ТК РФ делит все компенсационные выплаты, производимые в пользу работников, на две большие категории. К первой группе относятся компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда, которые в силу ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда работника (включаются в его заработную плату).

Вторая группа компенсационных выплат, производимых работодателем в пользу работников, предусматривает возмещение работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных, предусмотренных федеральным законом обязанностей. Эти выплаты, в соответствии со ст. 164 ТК РФ, являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Возмещение работникам командировочных расходов относится ко второй категории компенсационных выплат. Эти выплаты не являются элементами оплаты труда работника, при определении налоговой базы по налогу на прибыль они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичный вывод можно сделать на основании Письма Минфина России от 18 августа 2008 г. № 03-03-05/87, а также Письма ФНС России от 10 сентября 2008 г. № ШС-6-3/643@.

Отнесение командировочных расходов в состав компенсационных выплат второй категории оказывает значительное влияние на порядок их бухгалтерского учета и налогообложения.

Бухгалтерский учет командировочных расходов

Мы уже отметили, что при командировании своих работников организации используют механизм подотчета.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В бухгалтерском учете расходы организации, связанные с командировками, признаются расходами по обычным видам деятельности. Это вытекает из п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99).

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 данные расходы включаются в себестоимость проданных товаров, продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Пунктом 18 ПБУ 10/99 определено, что расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Причем любые расходы компании, в том числе и командировочные расходы, признаются в бухгалтерском учете при одновременном выполнении всех условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99. В противном случае в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Таким образом, командировочные расходы организации признаются в бухгалтерском учете на основании утвержденных авансовых отчетов работников. Такой вывод следует из п. 16 ПБУ 10/99 и п. 6.3 Указания № 3210-У.

На дату утверждения авансового отчета суммы, учтенные на счете 71, списываются на соответствующие счета затрат.

В силу того что суточные, выплачиваемые командированному лицу при командировании в целях исчисления налога на прибыль, не нормируются, у бухгалтера организации в части командировочных расходов не возникает необходимости применения Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02", утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Пример. Организация для заключения договора поставки отправила своего работника в командировку на завод-изготовитель.

Согласно коллективному договору компании размер суточных при командировках по Российской Федерации установлен в размере 700 руб.

Командированному сотруднику выдан аванс в размере 20 000 руб., в том числе суточные в размере 3500 руб.

Авансовый отчет по командировке представлен работником 15 сентября 2014 г. на сумму 23 200 руб. Перерасход подотчетных средств связан с оплатой проезда.

В бухгалтерском учете организации хозяйственные операции, связанные с командировкой сотрудника, отражены следующим образом:

Перед началом поездки:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса"

- 20 000 руб. - выдана сумма подотчетных средств на командировочные расходы.

На дату утверждения авансового отчета:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 23 200 руб. - списаны расходы подотчетного лица по командировке;

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса"

- 3200 руб. - выдана сумма перерасхода по командировке.

Налог на прибыль организаций и командировочные расходы

Мы уже отметили, что компенсационные выплаты в пользу командированного работника в силу ст. 164 ТК РФ признаются компенсациями, не являющимися элементом его оплаты труда.

Причем обязанность работодателя по возмещению командировочных расходов установлена в законодательном порядке ст. 168 ТК РФ. Если командировочные расходы налогоплательщика связаны с получением дохода, обоснованы и документально подтверждены, то он вправе учесть их в составе налогооблагаемых расходов для целей исчисления налога на прибыль. Это вытекает из п. 1 ст. 252 НК РФ.

На это указывает и пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому командировочные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Аналогичные разъяснения содержатся и в Письме УФНС России по г. Москве от 19 мая 2009 г. № 16-15/049826.

По общему правилу организации - плательщики налога на прибыль в целях налогообложения применяют метод начисления, порядок признания расходов при котором установлен ст. 272 НК РФ. Из положения пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что датой признания расходов на командировки в составе налогооблагаемых расходов компании служит дата утверждения авансового отчета сотрудника о служебной поездке.

Отметим, что состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли в качестве командировочных расходов, определен также пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, в него включены:

  • расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
  • суточные или полевое довольствие;
  • расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Причем данный перечень не является закрытым, вследствие чего для целей налогообложения прибыли командировочными расходами налогоплательщика могут признаваться и иные расходы, произведенные в поездке.

Напоминаем, что порядок и размеры возмещаемых командировочных расходов на основании ст. 168 ТК РФ организация устанавливает сама и закрепляет свое решение либо в коллективном договоре, либо в Положении о командировках.

Мы уже отметили выше, что размер суточных, выплачиваемых при командировках, не нормируется, вследствие чего организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли суточные в размере, установленном внутренними нормами компании.

Аналогичного мнения по этому вопросу придерживаются и контролирующие органы. В частности, такое мнение изложено в Письмах Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03-03-06/1/533, а также от 21 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/604. Солидарны с финансистами и налоговики столицы, на что указывает Письмо УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. № 16-15/061727.

НДФЛ и компенсация командировочных расходов

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, плательщиками которого являются все физические лица, получающие доходы, определен одноименной гл. 23 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Следовательно, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ командировочные расходы, возмещаемые работнику, не являются доходом физического лица, и соответственно, не облагаются НДФЛ. При этом возмещаемые командировочные расходы освобождаются от налогообложения только в пределах норм, установленных внутренними нормами компании.

Обратите внимание! Абзацем 12 п. 3 ст. 217 НК РФ определено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Обратите внимание! Статья 217 НК РФ устанавливает не размер суточных, выплачиваемых работодателем, а нормы, в пределах которых суточные освобождаются от обложения НДФЛ. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 10 июня 2008 г. № 03-04-05-01/192.

В том случае если внутренними нормами компании закреплен более высокий размер суточных, то сумма превышения признается налогооблагаемым доходом физического лица, и, следовательно, организация должна удержать с работника НДФЛ и перечислить его в бюджет. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-04-06-01/133.

В силу ст. 224 НК РФ обложение налогом суммы превышения производится по ставке 13%. Организация обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника на дату выплаты дохода (суточных), на это Минфин России указал в своих Письмах от 1 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/27, от 25 июня 2010 г. № 03-04-06/6-135.

Помимо нормирования суточных, нормы абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ содержат нормирование и в части неподтвержденных расходов на оплату жилья. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Страховые взносы на обязательные виды социального страхования

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды регулируется нормами Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно Закону № 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками следующих страховых взносов:

  • на обязательное пенсионное страхование;
  • на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • на обязательное медицинское страхование.

В соответствии со ст. 7 Закона № 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами.

При этом, как сказано в ст. 8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для организаций и предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных работодателем за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Напоминаем, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Пунктом 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также следующие фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

  • на проезд до места назначения и обратно;
  • сборы за услуги аэропортов;
  • комиссионные сборы;
  • расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
  • на провоз багажа;
  • по найму жилого помещения;
  • на оплату услуг связи;
  • сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
  • сборы за выдачу (получение) виз;
  • на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

То есть, как видим, по общему правилу суточные и документально подтвержденные возмещаемые командировочные расходы, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, обложению страховыми взносами не подлежат.

При этом суточные не облагаются страховыми взносами в размере, установленном внутренними нормами компании.

В отношении документально подтвержденных командировочных расходов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, отметим, что тут проблем не возникнет. Они не влекут за собой обязанности работодателя по начислению страховых взносов на обязательные виды социального страхования.

Если же подтверждающие документы отсутствуют, то работодателю придется произвести начисление сумм страховых взносов по таким возмещенным расходам. Единственное исключение установлено в отношении неподтвержденных расходов по найму жилья. Как сказано в п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Еще раз напоминаем, что нормы возмещения командировочных расходов коммерческая организация устанавливает сама и закрепляет их в соответствующем внутреннем регламенте, которым она руководствуется при командировании своих сотрудников.

Обратите внимание! С 1 января 2015 г. при отсутствии подтверждающих документов страховые взносы будут начисляться на все виды расходов, в том числе и на расходы по найму жилого помещения. Изменения внесены Федеральным законом от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования".

По мнению автора, следует отметить еще один момент. Если работодатель производит возмещение командированному лицу иных командировочных расходов, не поименованных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, то такие выплаты придется включать в налоговую базу для исчисления страховых взносов. В частности, такое возможно в отношении дополнительных услуг, оказываемых гостиницами, при бронировании номеров, оплаты добровольных медицинских страховок, при возмещении сумм оплаты за аренду автомобиля в месте командирования и так далее.

Обратите внимание! Суммы среднего заработка, начисленного работнику в период командировки, не являются командировочными расходами, поэтому они облагаются страховыми взносами в общем порядке.

Компенсации морального вреда