В последнее время все чаще одной из составляющих требований работников в трудовых спорах выступает компенсация морального вреда, нанесенного неправомерными действиями или бездействием работодателя. И если трудовые права работника действительно нарушены по вине работодателя, то последний обязан компенсировать работнику моральный вред. О компенсации морального вреда и пойдет речь в настоящем материале.

Компенсация морального вреда является одним из способов защиты гражданских прав, на что указывает ст. 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания, причиненные действиями, нарушающими личные неимущественные права гражданина либо посягающими на принадлежащие ему нематериальные блага (ст. 151 ГК РФ). Аналогичное понятие морального вреда приведено и в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда" (далее - Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 10).

В силу ст. 1100 ГК РФ компенсация морального вреда производится независимо от вины причинителя вреда в следующих случаях:

  • вред причинен жизни или здоровью гражданина источником повышенной опасности;
  • вред причинен гражданину в результате его незаконного осуждения, незаконного привлечения к уголовной ответственности, незаконного применения в качестве меры пресечения заключения под стражу или подписки о невыезде, незаконного наложения административного взыскания в виде ареста или исправительных работ;
  • вред причинен распространением сведений, порочащих честь, достоинство и деловую репутацию;
  • в иных случаях, предусмотренных законом.

Отношения сторон трудового договора регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ). Право работника на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами, закреплено в ст. 21 ТК РФ.

Статьей 22 ТК РФ определено, что работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Причем обязанность по возмещению морального вреда возникает у работодателя при наличии следующих условий:

  • причинение работнику физических и (или) нравственных страданий;
  • совершение работодателем виновных неправомерных действий или бездействия;
  • наличие причинной связи между неправомерными виновными действиями (бездействием) работодателя и физическими и (или) нравственными страданиями работника.

Так, например, Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 10 к таким случаям причисляет нравственные переживания работника, вызванные потерей работы (незаконным увольнением), неправомерным переводом на другую работу, применением дисциплинарного взыскания и так далее. К случаям морального вреда можно отнести и физические страдания работника в связи с полученной травмой на производстве по причине ненадлежащей организации работ и многое другое.

Порядок возмещения морального вреда определен ст. 237 ТК РФ. Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, устанавливаемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Иными словами, размер морального вреда, нанесенного работнику, работник и работодатель определяют своим соглашением. Причем лучше, если оно будет оформлено в письменном виде с подписями обеих сторон. Если же согласие не достигнуто, это сделает суд и обяжет работодателя выплатить компенсацию в пользу работника.

Размер компенсации морального вреда определяется в соответствии со ст. ст. 151, 152, 1099, 1100 и 1101 ГК РФ.

Согласно ст. 151 ГК РФ при определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.

Размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда, что установлено ст. 1101 ГК РФ. При определении размера компенсации вреда должны учитываться требования разумности и справедливости. Данной статьей также установлено, что компенсация морального вреда осуществляется в денежной форме.

Обратите внимание! Как сказано в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 января 2010 г. № 1 "О применении судами гражданского законодательства, регулирующего отношения по обязательствам вследствие причинения вреда жизни или здоровью гражданина" (п. 32), при рассмотрении дел о компенсации морального вреда в связи со смертью потерпевшего иным лицам, в частности членам его семьи, иждивенцам, суду необходимо учитывать обстоятельства, свидетельствующие о причинении именно этим лицам физических или нравственных страданий. Указанные обстоятельства влияют также и на определение размера компенсации этого вреда. Наличие факта родственных отношений само по себе не является достаточным основанием для компенсации морального вреда.

При определении размера компенсации морального вреда суду с учетом требований разумности и справедливости следует исходить из степени нравственных или физических страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред, степени вины нарушителя и иных заслуживающих внимания обстоятельств каждого дела.

В бухгалтерском учете организации расходы по возмещению морального вреда на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99), признаются прочими расходами.

В составе прочих расходов данная сумма, выплачиваемая по решению суда, учитывается на дату вступления в силу решения суда, на что указывает п. 16 ПБУ 10/99. Если моральный вред компенсируется по соглашению сторон, то в составе бухгалтерских расходов эта сумма учитывается на дату подписания соглашения.

Согласно Приказу Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - План счетов) для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Следовательно, расчеты с работником по возмещению морального вреда отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Планом счетов для учета прочих расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Пример. В производственной организации в январе текущего года произошел несчастный случай, в результате которого был причинен ущерб здоровью работника.

За счет средств ФСС Российской Федерации работнику были выплачены пособие по временной нетрудоспособности, а также единовременная страховая выплата.

Помимо этого, работник обратился в суд с иском о возмещении организацией морального вреда. Судом определена сумма компенсации, которая составляет 10 000 руб.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

- 10 000 руб. - включена в состав прочих расходов сумма компенсации морального вреда, присужденная судом;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 50 "Касса"

- 10 000 руб. - выплачена работнику сумма компенсации морального вреда.

О порядке обложения суммы компенсации морального вреда налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ, как известно, установлен гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, увольнением, исполнением трудовых обязанностей.

В силу ст. 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Возмещение работнику морального вреда производится работодателем в соответствии со ст. 237 ТК РФ, в силу которой моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба. Так как выплачиваемая в соответствии со ст. 237 ТК РФ сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, является компенсационной выплатой, установленной действующим законодательством, то на основании п. 3 ст. 217 НК РФ она не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Такие разъяснения на этот счет Минфин России давал еще в январе 2008 г., о чем говорит его Письмо от 28 января 2008 г. № 03-04-06-02/7. О том, что его позиция в данном вопросе остается неизменной, свидетельствует Письмо от 25 сентября 2012 г. № 03-04-06/9-288. Согласны с таким подходом и налоговые органы, на что указывает Письмо ФНС России от 1 февраля 2006 г. № 04-1-02/56@.

Подобного мнения придерживаются и суды, на что указывает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 апреля 2010 г. по делу № А05-7091/2009.

Страховые взносы на обязательные виды социального страхования

Порядок исчисления и уплаты указанных взносов установлен Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Подпунктом "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Напомним, что право работника на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда закреплено ст. 21 ТК РФ. Работодатель же обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, установленных ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, что установлено ст. 22 ТК РФ. Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме и в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

К сожалению, рассматриваемый пп. "а" не раскрывает понятия "возмещение вреда" и не уточняет, компенсационные суммы за какой именно вред, причиненный работнику, не облагаются страховыми взносами - материальный или моральный.

Обратите внимание! Как сказано в Письме ФСС РФ от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893, освобождению от обложения страховыми взносами согласно пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ подлежит компенсация морального вреда, исчисленная и выплаченная работнику в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора либо судебным решением, только при наличии подтвержденного в установленном порядке факта наступления вреда в результате причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья.

Налог на прибыль организаций

В отношении налога на прибыль организаций следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с получением дохода.

Пунктом 3 ст. 255 НК РФ определено, что к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Возмещение морального вреда не связано ни с режимом работы, ни с условиями труда работника. Следовательно, указанные расходы не могут учитываться в составе расходов на оплату труда.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов.

По мнению Минфина России, выраженному в Письмах от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/22, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/6, от 23 июня 2005 г. № 03-03-04/1/28, от 30 марта 2005 г. № 03-03-01-02/100, в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, сказано о возмещении материального ущерба. Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального). Следовательно, налогоплательщик не вправе включать в состав расходов для целей налогообложения прибыли указанные затраты как внереализационные расходы.

Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что расходы, связанные с возмещением морального вреда, не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли.

Однако имеются судебные решения, в которых суды придерживаются иной точки зрения. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 апреля 2007 г. по делу № Ф04-2428/2007(33555-А27-15), в Постановлении ФАС Московского округа от 9 марта 2007 г., 16 марта 2007 г. по делу № КА-А40/1442-07 суд указал, что налогоплательщик правомерно включил в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумму произведенных расходов на компенсацию морального вреда на основании вступившего в силу судебного акта.

Исходя из того, что вопросы налогообложения сумм компенсаций за моральный вред не имеют однозначного толкования, организация вправе самостоятельно решить, за счет каких источников покрываются расходы на выплату компенсации за моральный вред.

Компенсации, не облагаемые страховыми взносами. Как не перепутать компенсации с надбавками