Педагогическим работникам по роду своей деятельности постоянно требуется различного рода литература - книги, журналы, методические пособия или иная книгоиздательская продукция. В связи с этим законодательством Российской Федерации для педагогов была предусмотрена выплата ежемесячной денежной компенсации, которая на сегодняшний день включается в оклады (должностные оклады) этих работников. О размерах компенсации и порядке налогообложения данных затрат вы сможете узнать из настоящей статьи.

Сначала напомним, что Закон Российской Федерации от 10 июля 1992 г. № 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон № 3266-1) утратил силу с 1 сентября 2013 г. в связи с принятием Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон № 273-ФЗ).

Согласно п. 11 ст. 108 Закона № 273-ФЗ в установленные на день вступления в силу названного Закона, то есть на 1 сентября 2013 г., оклады (должностные оклады) педагогических работников включается размер ежемесячной денежной компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, установленной по состоянию на 31 декабря 2012 г.

На основании п. 8 ст. 55 Закона № 3266-1 педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивалась ежемесячная денежная компенсация в размере:

  • 150 руб. - в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования;
  • 100 руб. - в других федеральных государственных образовательных учреждениях.

Таким образом, с 1 сентября 2013 г. в размеры окладов (должностных окладов) педагогических работников федеральных государственных образовательных учреждений должны быть включены вышеуказанные ежемесячные денежные компенсации.

О том, что в размеры окладов (должностных окладов) научно-педагогических работников высших учебных заведений, установленных системой оплаты труда в высшем учебном заведении по соответствующим профессиональным квалификационным группам, с 1 сентября 2013 г. должна быть включена ежемесячная денежная компенсация в размере 150 руб., говорит и Министерство образования и науки Российской Федерации в Письме от 12 сентября 2013 г. № НТ-883/17 "О реализации ч. 11 ст. 108 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации". Заметим, что в указанном Письме также сказано, что оклады (должностные оклады), включающие надбавку за ученую степень, занимаемую должность и указанную выше компенсацию, должны быть предусмотрены в трудовом договоре с научно-педагогическим работником, имеющим ученую степень и/или занимающим соответствующую должность наряду с доплатами, надбавками и другими выплатами, предусмотренными положением об оплате труда работников высшего учебного заведения.

Вступивший с 1 сентября 2013 г. Закон № 273-ФЗ предусматривает иные правила установления заработной платы для научно-педагогических работников, в связи с чем действующие до вступления в силу Закона № 273-ФЗ условия установления заработной платы для научно-педагогических работников сохранены быть не могут.

В Письме Министерства образования и науки Российской Федерации обращено внимание, что в настоящее время при проведении мероприятий по введению эффективного контракта применяются Рекомендации по оформлению трудовых отношений с работником государственного (муниципального) учреждения при введении эффективного контракта, утвержденные Приказом Минтруда России от 26 апреля 2013 г. № 167н "Об утверждении Рекомендаций по оформлению трудовых отношений с работником государственного (муниципального) учреждения при введении эффективного контракта".

Кроме того, следует иметь в виду, что условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются обязательными условиями, включаемыми в трудовые договоры (ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ)). Изменение определенных сторонами условий трудового договора согласно ст. 72 ТК РФ допускается только по соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

В соответствии со ст. 74 ТК РФ в случае, когда по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда (изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства, другие причины), определенные сторонами условия трудового договора не могут быть сохранены, допускается их изменение по инициативе работодателя, за исключением изменения трудовой функции работника.

О предстоящих изменениях условий оплаты труда, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника организации в письменной форме не позднее чем за два месяца.

Изменения условий трудового договора, определенные сторонами, не должны ухудшать положение работника по сравнению с установленным коллективным договором, соглашениями.

Следует отметить, что п. 8 ст. 55 Закона № 3266-1 также было установлено, что педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов Российской Федерации, ежемесячная денежная компенсация на обеспечение книгоиздательской продукции и периодических изданий выплачивается по решению органа государственной власти субъекта Российской Федерации в размере, устанавливаемом указанным органом. Педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений вышеназванная денежная компенсация выплачивается по решению органа местного самоуправления в размере, устанавливаемом указанным органом.

Некоторыми ведомствами были предусмотрены свои внутренние документы - приказы, устанавливающие перечень должностей педагогических работников, имеющих право на получение денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. Например, такой перечень установлен:

  • Приказом Министра обороны Российской Федерации от 4 октября 2002 г. № 401 "О выплате денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений Министерства обороны Российской Федерации" (далее - Приказ № 401);
  • Приказом Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий от 23 июля 2001 г. № 331 "О выплате денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений МЧС России";
  • Приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации от 28 июня 2001 г. № 616 "Об утверждении Перечня должностей педагогических работников военных образовательных учреждений высшего профессионального образования внутренних войск МВД России, деятельность которых связана с образовательным процессом".

Следовательно, если педагогический работник преподает, к примеру, в образовательном учреждении Министерства обороны Российской Федерации и его должность указана в перечне должностей работников, имеющих право получать денежную компенсацию на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, то с 1 сентября 2013 г. соответствующий размер компенсации должен быть включен в размер его должностного оклада. Заметим, что о включении с 1 сентября 2013 г. в должностные оклады по должностям педагогических работников размеров ежемесячной денежной компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, установленной по состоянию на 31 декабря 2012 г., указывает и Приказ Министра обороны Российской Федерации от 25 октября 2013 г. № 776 "О повышении размеров оплаты труда отдельным категориям гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации".

Таким образом, учитывая вышеизложенное, с момента вступления в силу Закона № 273-ФЗ, то есть с 1 сентября 2013 г., компенсации на приобретение изданий педагогическим работникам отменены, а суммы ранее выплачиваемых компенсаций включены в должностные оклады педагогических работников.

В завершение статьи несколько слов о налогообложении рассматриваемой компенсации и начислении на нее страховых взносов.

Учитывая, что ежемесячная денежная компенсация на обеспечение книгоиздательской продукции и периодических изданий включается в оклады (должностные оклады) педагогических работников, она подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 31 октября 2013 г. № 03-04-05/46544.

Поскольку указанная компенсация выплачивается в рамках трудовых отношений и в перечень необлагаемых выплат не включена, она подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Относительно налогообложения налогом на прибыль организаций необходимо отметить следующее: в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, суммы компенсаций на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями педагогических работников, включенные в должностные оклады в соответствии с п. 11 ст. 108 Закона № 273-ФЗ, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Компенсация оплаты проезда работников по служебной необходимости