Известно, что для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей характерны очень суровые климатические условия, поэтому "северянам" государство предоставляет особые льготы. Одной из таких льгот, носящих компенсационный характер, предусмотренных государством для работников Севера, выступает компенсация проезда работника к месту проведения отпуска и обратно.

Кто имеет право на получение такой компенсации, в каком размере она выплачивается, а также о бухгалтерском учете и налогообложении сумм таких компенсаций в коммерческой фирме мы и поговорим в настоящей статье более подробно.

Но, прежде чем перейти к рассмотрению темы настоящей статьи, напомним читателю, что Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей утвержден еще Постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 г. № 1029 и действует до сих пор. Изменения, внесенные в данный Перечень, утверждены Постановлением Совмина СССР от 3 января 1983 г. № 12 "О внесении изменений и дополнений в Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденный Постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 г. № 1029".

Обратите внимание! С 1 января 2013 г. к районам Крайнего Севера отнесены Березовский и Белоярский районы Ханты-Мансийского автономного округа, на что указывает Постановление Правительства Российской Федерации от 3 марта 2012 г. № 170 "Об отнесении Березовского и Белоярского районов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры к районам Крайнего Севера".

Особенностям регулирования труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, посвящена одноименная гл. 50 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Статьей 313 ТК РФ определено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на получение государственных гарантий и компенсаций, установленных ТК РФ, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

Одной из таких государственных гарантий лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, является компенсация оплаты один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту проведения отпуска и обратно. Данное право предоставлено ст. 325 ТК РФ, а также ст. 33 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. № 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон РФ № 4520-1). При этом размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливается коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Обратите внимание! Как следует из п. 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. № 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", государственные гарантии и компенсации, предусмотренные Законом РФ № 4520-1, распространяются и на те районы Севера, которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. Аналогичное мнение содержит Письмо ФНС России от 24 апреля 2008 г. № 04-1-01/1992 "О налоге на доходы физических лиц". Это же подтверждает и правоприменительная практика, в частности такой вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 января 2012 г. по делу № А33-7364/2011.

Частью 2 ст. 325 ТК РФ определено, что федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, федеральные государственные учреждения оплачивают работнику стоимость проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации. Причем эта льгота, носящая компенсационный характер, в обязательном порядке распространяется не только на самих работников, но и на членов их семей.

Обратите внимание на то, что в отношении выплаты компенсации членам семьи работника трудовое право вводит дополнительное условие - член семьи должен находиться на иждивении работника "северной" организации, ведь в ст. 325 ТК РФ речь идет о неработающих членах семьи. Это подтверждается и мнением суда, выраженным в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30 сентября 2008 г. по делу № Ф04-5843/2008(12318-А81-25).

Имейте в виду, что если член семьи работника не является иждивенцем (работает), то эта льгота на него не распространяется, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 18 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/300.

Федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, федеральные государственные учреждения в настоящее время применяют Правила компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных органах государственной власти (государственных органах) и федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2008 г. № 455 "О порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных органах государственной власти (государственных органах) и федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей" (далее - Правила).

Напомним, что государственные или муниципальные учреждения могут быть казенными, бюджетными или автономными, что следует из ст. 123.22 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. Названные выше Правила распространяются на все типы федеральных государственных учреждений (казенные, бюджетные и автономные), расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, что подтверждает и Решение Верховного Суда Российской Федерации от 2 августа 2012 г. № АКПИ12-531 "О признании частично недействующим пункта 24 Изменений, которые вносятся в акты Правительства РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 17.12.2010 № 1045".

В соответствии с п. 4 Правил право на компенсацию расходов за первый и второй годы работы возникает у работника учреждения одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы.

Впоследствии у работника учреждения это право возникает:

  • за третий и четвертый годы непрерывной работы в указанном учреждении - начиная с третьего года работы;
  • за пятый и шестой годы - начиная с пятого года работы и так далее.

Право на оплату стоимости проезда и провоза багажа у членов семьи работника учреждения возникает одновременно с возникновением такого права у работника учреждения.

Причем оплата стоимости проезда и провоза багажа членам семьи работника учреждения производится при условии их выезда к месту использования отпуска работника (в один населенный пункт по существующему административно-территориальному делению) и возвращения (как вместе с работником, так и отдельно от него).

Согласно п. 5 Правил расходы, подлежащие компенсации, включают в себя:

а) оплату стоимости проезда к месту использования отпуска работника учреждения и обратно к месту постоянного жительства - в размере фактически произведенных расходов, подтвержденных проездными документами (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, предоставление в поездах постельных принадлежностей), но не выше стоимости проезда:

  • железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
  • водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
  • воздушным транспортом - в салоне экономического класса;
  • автомобильным транспортом - в автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси), при его отсутствии - в автобусах с мягкими откидными сиденьями.

Обратите внимание! С 1 января 2013 г. в Российской Федерации Федеральным законом от 14 июня 2012 г. № 67-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном" (далее - Закон № 67-ФЗ), введен новый вид обязательного страхования - обязательное страхование гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу пассажиров, поэтому страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте отдельно не компенсируется;

б) оплату стоимости проезда автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэропорту и автовокзалу при наличии документов (билетов), подтверждающих фактические расходы;

в) оплату стоимости провоза багажа весом не более 30 килограммов на работника и 30 килограммов на каждого члена семьи независимо от количества багажа, разрешенного для бесплатного провоза по билету на тот вид транспорта, которым следует работник и члены его семьи, в размере документально подтвержденных расходов.

Если представленные работником учреждения документы подтверждают осуществленные расходы на проезд по более высокой категории проезда, чем установлено п. 5 Правил, то компенсация указанных расходов осуществляется на основании справки о стоимости проезда в соответствии с установленной категорией проезда, выданной работнику (членам его семьи) соответствующей транспортной организацией, на дату приобретения билета. При этом следует иметь в виду, что расходы на получение такой справки не компенсируются!

При отсутствии проездных документов компенсация расходов осуществляется при документальном подтверждении пребывания работника учреждения и членов его семьи в месте использования отпуска (при наличии документов, подтверждающих проживание в гостинице, санатории, доме отдыха, пансионате, кемпинге, на туристической базе, а также в другом подобном учреждении или удостоверяющих регистрацию по месту пребывания) на основании справки транспортной организации о стоимости проезда по кратчайшему маршруту следования к месту использования отпуска и обратно в размере минимальной стоимости проезда:

  1. при наличии железнодорожного сообщения - по тарифу плацкартного вагона пассажирского поезда;
  2. при наличии только воздушного сообщения - по тарифу на перевозку воздушным транспортом в салоне экономического класса;
  3. при наличии только морского или речного сообщения - по тарифу каюты X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, каюты III категории речного судна всех линий сообщения;
  4. при наличии только автомобильного сообщения - по тарифу автобуса общего типа.

В том случае, если работник учреждения и члены его семьи добирались к месту использования отпуска и обратно личным транспортом, компенсация расходов производится в размере фактически осуществленных расходов на оплату стоимости израсходованного топлива, подтвержденных чеками автозаправочных станций, но не выше стоимости проезда, рассчитанной на основе норм расхода топлива, установленных для соответствующего транспортного средства, и исходя из кратчайшего маршрута следования. При этом пребывание работника и членов его семьи в месте использования отпуска должно быть документально подтверждено.

Пунктом 9 Правил установлено: если работник учреждения проводит отпуск в нескольких местах, то компенсируется стоимость проезда только к одному из этих мест (по выбору работника).

Обратите внимание! Как разъяснили специалисты Минздравсоцразвития России в своем Письме от 20 февраля 2009 г. № 194-13, в каждом конкретном случае вопрос о том, проводил ли работник свой очередной отпуск в нескольких местах или следовал через пункты остановки проездом, руководство компании решает на основании объяснительной записки работника и представленных проездных документов. Причем данные разъяснения ФНС России своим Письмом от 20 марта 2009 г. № ВЕ-17-5/63@ направила для руководства в работе нижестоящим налоговым органам.

Также компенсации подлежит стоимость обратного проезда от того же места к месту постоянного жительства по фактическим расходам (при условии проезда по кратчайшему маршруту следования) или на основании справки о стоимости проезда в соответствии с установленными п. 5 Правил категориями проезда, выданной транспортной организацией, но не более фактически осуществленных расходов.

Если работник проводит отпуск за пределами Российской Федерации, в том числе по туристической путевке, то компенсация расходов производится по проезду железнодорожным, воздушным, морским, речным, автомобильным транспортом до ближайших к месту пересечения границы Российской Федерации железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции с учетом требований, установленных Правилами. При этом основанием для выплаты компенсации, кроме перевозочных документов, является копия заграничного паспорта (при предъявлении оригинала) с отметкой органа пограничного контроля (пункта пропуска) о месте пересечения государственной границы Российской Федерации.

Если поездки за пределы Российской Федерации воздушным транспортом осуществляются без посадки в ближайшем к месту пересечения государственной границы Российской Федерации аэропорту, то для выплаты компенсации работник учреждения должен представить справку о стоимости перевозки по территории Российской Федерации, включенной в стоимость перевозочного документа (билета), выданную транспортной организацией (п. 10 Правил).

Чтобы получить компенсацию стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, работник учреждения, согласно п. 11 Правил, должен обратиться к своему работодателю с письменным заявлением, причем подать такое заявление следует не позднее чем за 2 недели до начала отпуска.

В заявлении указываются:

  1. фамилия, имя, отчество членов семьи работника, которые имеют право на компенсацию расходов, с приложением копий документов, подтверждающих степень родства (свидетельства о заключении брака, о рождении, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства или о перемене фамилии), справки о совместном проживании, копии трудовой книжки неработающего члена семьи;
  2. даты рождения несовершеннолетних детей работника;
  3. место использования отпуска работника и членов его семьи;
  4. виды транспортных средств, которыми предполагается воспользоваться;
  5. маршрут следования;
  6. примерная стоимость проезда.

На основании данного заявления работодатель должен выдать работнику необходимые суммы в порядке предварительной компенсации расходов.

Для окончательного расчета работник учреждения обязан в течение 3 рабочих дней с даты выхода из отпуска представить отчет об осуществленных расходах с приложением подлинников проездных и перевозочных документов (билетов, багажных квитанций, других транспортных документов), подтверждающих расходы работника учреждения и членов его семьи.

Если работник не воспользовался средствами, выплаченными ему учреждением в порядке предварительной компенсации расходов, в целях проезда к месту проведения отпуска и обратно, то в соответствии с п. 12 Правил он обязан их вернуть работодателю.

В силу целевого характера данных выплат суммы компенсации "проездных расходов" не суммируются в случае, когда работник и члены его семьи своевременно не воспользовались правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно. По этой же причине в случае увольнения работника никакой компенсации за неиспользованное право бесплатного проезда и провоза багажа к месту отпуска и обратно не производится.

Обратите внимание! Поскольку гарантии и компенсации предоставляются работнику бюджетной сферы и членам его семьи только по основному месту работы работника, то, следовательно, совместители не имеют право на получение таких компенсационных сумм.

Заметим, что в силу закона указанные Правила распространяются лишь на работников учреждений, финансируемых из федерального бюджета. В то же время в ст. 325 ТК РФ закреплено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих:

  • в государственных органах субъектов Российской Федерации, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации;
  • в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления;
  • у других работодателей - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Обратите внимание! Статьей 325 ТК РФ предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно при условии предоставления работнику оплачиваемого ежегодного отпуска.

Если работник находится в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, в отпуске без сохранения заработной платы, в ежегодном оплачиваемом отпуске с последующим увольнением, то поездка к месту использования отдыха и обратно не компенсируется.

В случае если нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления установлены дополнительные гарантии в части иных видов отпусков, то указанные работники в этом случае могут воспользоваться правом на компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа.

Данные выводы содержатся в п. 6 Обзора Верховного Суда Российской Федерации практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26 февраля 2014 г.

На практике региональные и местные власти обычно разрабатывают свои правила, базируясь на правилах выплаты такой компенсации, предназначенных для государственных учреждений федерального уровня.

В отличие от "бюджетных северных" фирм коммерческие организации, расположенные в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к ним, размеры, условия и порядок выплаты данных сумм определяют самостоятельно и закрепляют это коллективным договором или иным локальным актом компании. Если в организации имеется профсоюз, то данное решение работодателя принимается с учетом мнения выборных органов первичной профсоюзной организации. Заметим, что трудовое законодательство допускает включать условие о выплате такой компенсации и в трудовой договор, заключаемый с работником.

Причем нужно сказать, что коммерческая сфера зачастую определяет выплату такой компенсации своим работникам как право, а не как обязанность. Это мнение в корне ошибочно, так как на работодателя, не относящегося к бюджетной сфере, ст. 325 ТК РФ возлагает обязанность устанавливать правила выплаты такой компенсации в одной из предусмотренных законом форм, которая предполагает, соответственно, и его обязанность осуществлять необходимые выплаты за счет собственных средств. На это же указывает и п. 5 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 9 февраля 2012 г. № 2-П "По делу о проверке конституционности положения части восьмой статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки И.Г. Труновой" (далее - Постановление КС РФ).

В нем говорится о том, что размер, условия и порядок выплаты данной компенсации для лиц, работающих в коммерческих организациях, могут отличаться от предусматриваемых для работников организаций, финансируемых из бюджета. Однако такие различия должны быть оправданными, обоснованными и соразмерными конституционно значимым целям, то есть должны гарантировать работнику возможность выехать за пределы районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей для отдыха и оздоровления. Кроме того, в п. 6 Постановления КС РФ, сказано, что законодатель позволяет "северным" коммерческим организациям устанавливать размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно на основе баланса интересов сторон трудового договора с учетом ее целевого назначения (максимально способствовать обеспечению выезда работника за пределы неблагоприятной природно-климатической зоны), а также принимая во внимание реальные экономические возможности работодателя, которые, однако, не могут служить основанием для полного отказа от компенсации или ее неоправданного занижения.

Итак, законодательные основы для выплаты компенсации оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно для "северян", работающих в бюджетных и коммерческих фирмах, мы рассмотрели.

Бухгалтерский учет компенсаций расходов на проезд работника к месту проведения отпуска и обратно

Прежде чем рассматривать вопросы отражения таких компенсационных выплат в бухгалтерском учете работодателя, отметим, что ТК РФ делит все компенсационные выплаты, производимые в пользу работников, на две большие категории. К первой относятся компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда, которые в силу ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда работника (включаются в его заработную плату).

Вторая категория компенсационных выплат производится в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных, предусмотренных федеральным законом обязанностей. Эти выплаты, в соответствии со ст. 164 ТК РФ, являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Компенсация расходов на проезд работника к месту проведения отпуска и обратно, в соответствии со ст. 129 ТК РФ, относится к первой категории компенсационных выплат, то есть представляет собой элемент оплаты труда работника.

Как известно, коммерческие организации при ведении бухгалтерского учета расходов руководствуются нормами Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете коммерческой организации расходы на оплату труда представляют собой расходы по обычным видам деятельности компании, это вытекает из п. п. 5, 8 ПБУ 10/99. В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 данные расходы включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ или услуг.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление компенсационных выплат отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другие.

Выплата компенсации отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Пример. Работник организации "А", расположенной в г. Северодвинске, отправляется в отпуск в г. Сочи вместе с женой и сыном 12 лет. Жена и сын находятся на иждивении работника.

Коллективным договором организации "А" закреплено, что работники организации "А" один раз в два года имеют право на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно, а также на оплату стоимости провоза багажа, не превышающего 50 кг.

Аналогичная выплата предусмотрена работодателем и в отношении неработающих членов семьи сотрудника.

Коллективным договором определено, что выплата такой компенсации производится работодателем по возвращении работника из отпуска в течение трех рабочих дней с момента представления заявления работника на выплату такой компенсации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы на проезд и провоз багажа. Оплата предварительной продажи билетов не компенсируется.

Предположим, что общая стоимость расходов на проезд и провоз багажа составила 100 000 руб.

Работник организации, вернувшись из отпуска, предъявил в бухгалтерию:

  • заявление на выплату денежной компенсации;
  • железнодорожные билеты;
  • квитанции об оплате багажа.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- 100 000 руб. - отражены фактические расходы по выплате работнику компенсации на оплату проезда;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50 "Касса"

- 100 000 руб. - выданы из кассы работнику денежные средства в качестве компенсации.

Налогообложение данных компенсационных выплат 

Налог на прибыль

Пунктом 7 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что в целях налогообложения в состав расходов включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с оплатой проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно (включая расходы по провозу багажа) учитываются в составе расходов на оплату труда, но только для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на что указывает Письмо Минфина России от 20 мая 2011 г. № 03-03-06/4/49.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что у иных организаций такие компенсационные выплаты не могут учитываться в составе налогооблагаемых расходов.

Однако в Письмах Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/842, от 17 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/105 сказано, что если коллективными, трудовыми договорами или локальными нормативными актами организации, в которой начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенной к расположенным в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, предусмотрена компенсация стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, то расходы на указанные выплаты могут быть включены в состав налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Нужно сказать, что и правоприменительная практика свидетельствует об этом же. К примеру, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 сентября 2006 г. № А74-546/06-Ф02-4562/06-С1 по делу № А74-546/06 суд указал, что исходя из буквального толкования п. 7 ст. 255 НК РФ вытекает, что налогоплательщик вправе включать в расходы на оплату труда фактические расходы по оплате проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно вне зависимости от расположения организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и разрешительного порядка, предусмотренного нормами других отраслей права.

К тому же выводу пришли арбитры и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18 октября 2011 г. по делу № А27-17765/2010.

Налог на доходы физических лиц

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), содержит ст. 217 НК РФ. Заметим, что положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в организациях, расположенных в районах Севера, не отнесенных к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, ст. 217 НК РФ не содержит.

Однако, по мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 13 августа 2012 г. № 03-04-06/1-239, от 21 октября 2011 г. № 03-04-06/6-281, при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат.

Кроме того, согласно мнению Минфина России, оплата работодателем работникам и неработающим членам их семей стоимости проезда к месту проведения отпуска не подлежит обложению НДФЛ даже в том случае, если она, в соответствии с коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовыми договорами, производится чаще одного раза в два года.

Страховые взносы на обязательные виды социального страхования

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами.

При этом, как сказано в ст. 8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для организаций и предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных работодателем за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Напоминаем, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ определено, что стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, не подлежит обложению указанными страховыми взносами.

При этом уточнено, что в случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.

Таким образом, с выплаченных "северными" организациями компенсаций проезда к месту проведения отпуска и обратно у организации не возникает обязанности по начислению указанных страховых взносов.

Если же такие выплаты производит организация, расположенная в иной местности, то с сумм выплаченной работнику компенсации страховые взносы начислить придется.

Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно (работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях)