Работник индивидуального предпринимателя может при исполнении своих трудовых обязанностей использовать собственное имущество, например автомобиль, телефон и так далее. В этом случае коммерсант обязан выплачивать работнику компенсацию за использование собственного имущества и возмещать расходы, связанные с его использованием. К этому его обязывает ст. 188 ТК РФ.

Обратите внимание! По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 3 мая 2012 г. № 03-03-06/2/49, имущество, используемое работником в интересах работодателя, должно принадлежать работнику на праве собственности.

Согласно указанной статье трудового права при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Как видим, из положений ст. 188 ТК РФ вытекает, что работнику могут быть компенсированы два вида выплат:

  • компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов;
  • расходы, связанные с использованием имущества.

Поэтому одному и тому же работнику может выплачиваться компенсация и возмещаться расходы, связанные с использованием личного имущества.

Отметим, что при использовании личного имущества без согласия работодателя требовать компенсацию и возмещения расходов работник не вправе.

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Следовательно, при составлении трудового договора работодатель и работник должны согласовать стоимость используемого личного имущества, срок его полезного использования, а также определить размер возмещения работодателем расходов, произведенных работником при использовании личного имущества в деятельности индивидуального предпринимателя. Выплачивается такая компенсация на основании приказа (распоряжения) коммерсанта-работодателя, что подтверждается и мнением налоговиков столицы, изложенным в Письме УФНС России по г. Москве от 21 января 2008 г. № 28-11/4115.

Причем если организации-работодатели в целях налогообложения могут учесть такие компенсационные суммы лишь в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, то на индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, эти нормы не распространяются. Иными словами при расчете НДФЛ коммерсант, применяющий общую систему уплаты налогов, вправе учесть для целей налогообложения выплаченную работнику компенсацию в полном размере. В частности, такой вывод подтверждается мнением Президиума ВАС РФ, изложенным в Постановлении от 30 января 2007 г. № 10627/06.

Те же индивидуальные предприниматели - работодатели, которые применяют специальные налоговые режимы в виде единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) или упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), при налогообложении смогут учесть такие компенсационные суммы лишь в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации в силу прямого указания соответствующих статей НК РФ.

В настоящее время нормы компенсации работникам за использование собственного имущества в деятельности работодателя законодательно не установлены, за исключением компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов и то лишь в отношении организаций - плательщиков налога на прибыль.

Напомним, что такие нормы утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление № 92).

Согласно Постановлению № 92 нормы компенсации с 1 января 2004 г. составляют:

  • 1200 руб. в месяц - для машин с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров;
  • 1500 руб. в месяц - для машин с объемом двигателя свыше 2000 кубических сантиметров;
  • 600 руб. в месяц - для мотоциклов.

Обратите внимание! С 1 января 2003 г. указанные нормы используются для определения расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов при применении УСН, а с 1 января 2004 г. - при уплате ЕСХН.

О том, что индивидуальные предприниматели, использующие УСН, пользуются этими нормами, говорит и Письмо Минфина России от 8 августа 2005 г. № 03-11-04/2/40.

Замена части отпуска денежной компенсацией