При нарушении сроков выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить работнику денежную компенсацию. О размерах компенсации, порядке отражения в бухгалтерском учете и ее налогообложении вы узнаете, прочитав данную статью.

Прежде всего отметим, что трудовые отношения между работником и работодателем строятся на основании положений Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Причем в силу ст. 136 ТК РФ выплачивать ее работнику работодатель обязан каждые полмесяца в дни, определенные правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым или коллективным договором.

По мнению Роструда, изложенному в Письме от 6 марта 2012 г. № ПГ/1004-6-1, порядок выплаты заработной платы предпочтительнее установить правилами внутреннего трудового распорядка, поскольку коллективный договор может отсутствовать в организации, а трудовой договор регулирует отношения конкретного работника.

По общему правилу, установленному ст. 131 ТК РФ, выплата заработной платы производится работодателем в денежной форме, причем в рублевом эквиваленте. В то же время ТК РФ не запрещает работодателям выплачивать заработную плату в неденежной форме, но с учетом некоторых ограничений. Во-первых, такое возможно лишь при наличии письменного согласия работника, при этом доля "неденежной" заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы сотрудника.

Во-вторых, выплата заработной платы в бонах, купонах, форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, вообще не допускается.

При этом место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме предусматриваются отдельно в коллективном или трудовом договоре.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях его заработка, причитающегося ему за соответствующий период, о размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Обычно такие сведения указываются работодателем в расчетном листке, форма которого утверждается самим работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Обратите внимание! Благодаря поправке, внесенной в ст. 136 ТК РФ Федеральным законом от 23 апреля 2012 г. № 35-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статью 122 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 35-ФЗ), с 24 апреля 2012 г. в расчетном листке работодатель обязан приводить еще и информацию о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение сроков выплаты заработной платы, отпускных, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику.

Поэтому тем, кто пользуется старой формой расчетного листка, рекомендуем привести его форму в соответствие со ст. 136 ТК РФ во избежание возможных споров с работниками. Ведь неслучайно законодателем сделан акцент на материальной ответственности работодателя за просрочку указанных выплат!

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока, соответственно, выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации). Причем обязанность выплаты компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Такая компенсация выплачивается за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер компенсации должен быть не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных в срок сумм за каждый день.

Обратите внимание! Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Пример. В трудовом договоре, заключенном с работником, закреплено положение о том, что заработная плата выплачивается работнику дважды в месяц:

25-го числа текущего месяца - аванс;

10-го числа следующего месяца - заработная плата.

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы определяется исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей на момент просрочки.

Заработная плата сотрудника за июль 2014 г. составила 26 000 руб.

25 июля 2014 г. работнику был выплачен аванс в размере 10 000 руб.

Заработная плата за июль 2014 г. в размере 16 000 руб. была выплачена лишь 15 августа 2014 г.

Исходя из того, что 10 августа 2014 г. - это воскресенье, на основании ч. 8 ст. 136 ТК РФ заработная плата за июль 2014 г. должна была быть выплачена 8 августа 2014 г., следовательно, задержка по выплате заработной платы составила 7 дней.

Ставка рефинансирования Банк России на момент выплаты составляет 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У "О размере ставки рефинансирования Банка России").

Исходя из условий примера размер компенсации составит:

(16 000 x 8,25%) / 300 x 7 дней = 30,8 руб.

Следует подчеркнуть, что в данном случае работодатель возмещает работнику не прямой действительный ущерб, а своего рода упущенную выгоду, то есть компенсирует те потери, которые работник, возможно, понесет в связи с тем, что заработная плата не была выплачена вовремя.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. То есть если дата выплаты заработной платы пришлась на субботу или воскресенье, то ее выплата уже в следующий понедельник является просрочкой и работник имеет право требовать выплаты денежной компенсации за просрочку выплаты зарплаты.

При этом следует отметить, что при исчислении суммы денежной компенсации за просрочку заработной платы учитываются все календарные дни. Следовательно, если в период просрочки включаются выходные и праздничные дни, то они также учитываются при расчете суммы компенсации за задержку зарплаты.

При задержке заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Это право можно реализовать только в том случае, если работник не относится к категории работников, которым такие действия запрещены (ст. 142 ТК РФ).

Не допускается приостановка работы в следующих случаях:

  • в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении.

Для справки: введение военного, чрезвычайного положения осуществляется в соответствии с Федеральным конституционным законом от 30 января 2002 г. № 1-ФКЗ "О военном положении" и Федеральным конституционным законом от 30 мая 2001 г. № 3-ФКЗ "О чрезвычайном положении";

  • в органах и организациях Вооруженных Сил Российской Федерации, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;
  • государственными служащими;
  • в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;
  • работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

При этом в период приостановления работы работник вправе не присутствовать на своем рабочем месте. Выйти на работу он обязан не позднее следующего рабочего дня после получения письменного уведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержанной заработной платы в день выхода работника на работу.

Отражение операций, связанных с начислением и выплатой компенсационных сумм работникам, в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете организации компенсация за просрочку выплат, в том числе за просрочку заработной платы, на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99), включается в состав прочих расходов.

Начисление и выплата компенсационных сумм в бухгалтерском учете отражаются путем следующих записей:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - отражена сумма компенсации, подлежащая выплате работнику;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 50 "Касса" - выплачена компенсация работнику.

Налогообложение компенсационных выплат, связанных с просрочкой заработной платы

Налог на доходы физических лиц

На основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не облагается НДФЛ.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России в своих Письмах от 28 января 2008 г. № 03-04-06-02/7, от 6 августа 2007 г. № 03-04-05-01/261.

При этом НДФЛ не облагается компенсация, которая выплачена как в минимальном размере, определенном ст. 236 ТК РФ, так в и повышенном размере, установленном трудовым или коллективным договором. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450.

Страховые взносы на обязательные виды социального страхования

Нужно сказать, что сегодня однозначного ответа на вопрос о том, облагаются ли компенсации за просрочку выплаты заработной платы и иных аналогичных выплат страховыми взносами, нет.

По мнению чиновников Минздравсоцразвития России, изложенному в Письме от 15 марта 2011 г. № 784-19, раз указанная компенсация не поименована в ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ), то она облагается страховыми взносами в общем порядке.

Однако с этой точкой зрения можно и поспорить. В соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, денежная компенсация за просрочку выплаты зарплаты не облагается указанными страховыми взносами.

Так как вопрос обложения страховыми взносами на обязательные виды социального страхования является спорным, то вторая точка зрения может привести к судебному разбирательству. Тем, кто к этому не готов, рекомендуем придерживаться позиции Минздравсоцразвития России.

Обратите внимание! По мнению автора, данная компенсация на основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не облагается и взносами на страхование от несчастных случаев.

Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления налога на прибыль организаций установлен гл. 25 НК РФ, в которой нет прямого ответа на вопрос, может ли компенсация за задержку выплаты заработной платы учитываться в составе налогооблагаемых расходов налогоплательщика.

В то же время, по мнению чиновников, изложенному в Письме Минфина России от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/2/164, такая компенсация для целей налогообложения прибыли не учитывается. Причем чиновники аргументируют свою позицию следующими доводами.

Подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В случаях, предусмотренных положениями ст. 236 ТК РФ, размер денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику, может быть установлен трудовыми и (или) коллективным договорами. Таким образом, положения пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к данной компенсации неприменимы.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Иными словами, компенсации, учитываемые в составе расходов на оплату труда, должны быть связаны с режимом или условиями труда, а также с содержанием работников. Расходы по уплате денежной компенсации, предусмотренной ст. 236 ТК РФ, не отвечают таким условиям, следовательно, не могут быть включены в состав расходов на оплату труда.

Однако некоторые региональные суды считают, что такая компенсация может учитываться организацией в составе внереализационных расходов, ведь пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (регулируемых гражданским или трудовым законодательством) допущено нарушение договорных обязательств. В частности, такая точка зрения изложена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 30 августа 2010 г. по делу № А55-35672/2009. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11 августа 2008 г. по делу № А29-5775/2007, Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 декабря 2007 г. № 17АП-8714/2007-АК по делу № А60-14685/2007, Постановлении ФАС Поволжского округа от 8 июня 2007 г. по делу № А49-6366/2006 и ряде других.

Ответственность за просрочку выплаты заработной платы

Выплата денежной компенсации - это материальная ответственность работодателя. Помимо нее, при просрочке выплаты заработной платы работодатель может быть привлечен к административной и даже к уголовной ответственности.

С точки зрения административного права данное деяние рассматривается как нарушение законодательства о труде и влечет за собой применение мер ответственности, предусмотренных ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Согласно указанной норме должностным лицам работодателя, допустившего просрочку выплаты заработной платы, грозит административный штраф в размере от 1000 до 5000 тыс. руб.

Повторное подобное нарушение в течение года должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное правонарушение, влечет его дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

Коммерсанта-работодателя либо оштрафуют на сумму от 1000 до 5000 руб., либо приостановят его деятельность на срок до девяноста суток. Самому серьезному наказанию подвергнется организация-работодатель - ее либо оштрафуют на сумму от 30 000 до 50 000 руб., или приостановят деятельность на срок до девяноста суток.

Статьей 145.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) предусмотрена уголовная ответственность за невыплату заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат. При этом ответственность по ст. 145.1 УК РФ может быть возложена не только на руководителя организации, но и на руководителя филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения организации.

Частичная невыплата свыше трех месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат, совершенная из корыстной или иной личной заинтересованности перечисленных лиц, наказывается альтернативно:

  • штрафом в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года;
  • лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до одного года;
  • принудительными работами на срок до двух лет;
  • лишением свободы на срок до одного года.

Для справки: под частичной невыплатой заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат в ст. 145.1 УК РФ понимается осуществление платежа в размере менее половины подлежащей выплате суммы.

Полная невыплата свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат равно, как и выплата заработной платы свыше двух месяцев в размере ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, совершенные из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается:

  • штрафом в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет;
  • принудительными работами на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
  • лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В том случае, если задержка выплат повлекла за собой тяжкие последствия, то руководители могут быть привлечены к мерам уголовной ответственности в виде:

  • штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
  • лишения свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет или без такового.

Обратите внимание! В таком же порядке за подобные деяния к уголовной ответственности привлекаются и работодатели - физические лица.

Помимо всего прочего, руководитель организации, а также иные должностные лица, допустившие задержку выплаты заработной платы, могут быть привлечены к дисциплинарной ответственности.

Согласно ст. 195 ТК РФ работодатель обязан, рассмотрев заявление представительного органа работников о нарушении трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, условий коллективного договора, соглашения, сообщить о результатах его рассмотрения. В случае подтверждения факта нарушения работодатель обязан применить к руководителю организации, руководителю структурного подразделения организации, их заместителям дисциплинарное взыскание вплоть до увольнения.

Статьями 81 и 278 ТК РФ фактически предусмотрена возможность включения в трудовой договор с руководителем дополнительных оснований расторжения трудового договора. Если таким основанием выступает задержка выплаты заработной платы работникам или нарушение трудового законодательства, руководитель организации может быть уволен при доказанности его вины.

Компенсации за работу в полевых условиях или экспедиционного характера