Одним из налогов, установленных налоговым законодательством Российской Федерации, является транспортный налог, регулируемый одноименной гл. 28 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

О видах транспортных средств, а также об органах, осуществляющих их государственную регистрацию, мы и расскажем в этой статье. Также рассмотрим вопрос постановки на налоговый учет налогоплательщиков транспортного налога.

Прежде всего обратимся к гл. 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Из положений ст. 357 НК РФ следует, что любой субъект налоговых отношений приобретает статус плательщика транспортного налога лишь в том случае, если приобретенное им транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, будет зарегистрировано в установленном порядке.

Еще в 2006 г. Минфин России в Письме от 6 мая 2006 г. № 03-06-04-04/15 обратил внимание на то, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость именно от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования.

Анализ ст. 358 НК РФ, определяющей объекты налогообложения, показывает, что все транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения транспортным налогом, можно разделить на наземные, воздушные и водные транспортные средства.

К наземным транспортным средствам относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани.

К воздушным транспортным средствам относятся названные в ст. 358 НК РФ самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства.

В разряд водных транспортных средств входят теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные транспортные средства.

Несложно заметить, что перечни как наземных, так воздушных и водных транспортных средств остаются открытыми, поэтому для отнесения транспортного средства к той или иной категории следует использовать термины и определения, содержащиеся в соответствующих отраслях законодательства, что позволяет сделать п. 1 ст. 11 части первой НК РФ.

Итак, все вышеперечисленные транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке, до момента государственной регистрации объектом налогообложения по транспортному налогу они не являются.

Рассмотрим, кем осуществляется регистрация каждой категории транспортных средств.

Регистрация наземных транспортных средств

Правительством Российской Федерации 12 августа 1994 г. было принято Постановление № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление № 938). Пунктом 1 Постановления № 938 установлено, что на территории Российской Федерации осуществляется государственная регистрация автомототранспортных средств, тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см. или максимальной мощностью электродвигателя более 4кВт, а также прицепов к ним, принадлежащих юридическим и физическим лицам.

Регистрацию перечисленных транспортных средств на территории Российской Федерации согласно п. 2 Постановления № 938 осуществляют:

  • подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД Российской Федерации - для автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации утверждены Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001 (далее - Правила № 1001).

Регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическим и физическим лицам, изменение регистрационных данных, связанное с заменой номерных агрегатов, производятся на основании паспортов транспортных средств, заключенных в установленном порядке договоров либо иных документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства, что следует из п. 8 Правил № 1001.

В общем случае в соответствии с п. 20 Правил № 1001 транспортные средства регистрируются только за собственниками транспортных средств - юридическими или физическими лицами, указанными в паспортах транспортных средств, заключенных в установленном порядке договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности на транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исполнение государственной функции по регистрации транспортных средств осуществляется Государственной инспекцией безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации. Регистрация транспортных средств подтверждается соответствующими документами. На зарегистрированные транспортные средства согласно п. 40 Правил № 1001 выдаются:

  1. свидетельство о регистрации транспортного средства установленного образца;
  2. паспорт транспортного средства;
  3. регистрационные знаки;
  • органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (органы Гостехнадзора) - для тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора) утверждены Минсельхозпродом России 16 января 1995 г.

Согласно п. 2.1 названных Правил машины регистрируются за юридическими и физическими лицами, указанными в документе, подтверждающем право собственности, в паспорте самоходной машины и других видов техники. Машины регистрируются за физическими лицами по постоянному или временному их месту жительства (на срок временного проживания), указанному в паспорте собственника машины, а за юридическими лицами - по их юридическому адресу.

На зарегистрированную машину выдаются свидетельство о регистрации и государственный регистрационный знак, а в паспорт машины заносятся владелец или сведения об изменении владельца. Свидетельство о регистрации служит регистрационным документом, подтверждающим принадлежность машины, и хранится у владельца. При использовании машины оно находится у водителя, поскольку эксплуатация машин без свидетельства о регистрации запрещается;

  • военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования, - для транспортных средств воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций.

Регистрация водных транспортных средств

Обратимся к Кодексу внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 7 марта 2001 г. № 24-ФЗ (далее - КВВТ). Суда могут находиться в любой собственности, и право собственности на судно или часть судна возникает с момента государственной регистрации такого права в Государственном судовом реестре, Российском международном реестре судов или реестре маломерных судов, что следует из ст. 15 Кодекса внутреннего водного транспорта.

Согласно ст. 16 КВВТ судно подлежит регистрации в одном из нижеперечисленных реестров судов Российской Федерации:

  • Государственном судовом реестре;
  • реестре маломерных судов;
  • реестре арендованных иностранных судов;
  • Российском международном реестре судов;
  • реестре строящихся судов.

Под государственной регистрацией судна и прав на него понимается акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на судно в соответствии с гражданским законодательством.

Государственная регистрация судов, за исключением маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, в Государственном судовом реестре и реестре арендованных иностранных судов осуществляется администрациями бассейнов внутренних водных путей (п. 1 ст. 17 КВВТ).

Государственная регистрация маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, осуществляется в реестре маломерных судов уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Порядок государственной регистрации этих судов в реестре маломерных судов устанавливается указанным органом (п. 2 ст. 17 КВВТ).

Капитанами морских портов на основании п. 3 ст. 17 КВВТ осуществляется государственная регистрация:

  • судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и используемых в целях судоходства, включая их использование в сообщении между портами, расположенными на внутренних водных путях Российской Федерации, а также между морскими портами Российской Федерации и портами, расположенными на внутренних водных путях Российской Федерации (п. 2.1 ст. 16 Кодекса внутреннего водного транспорта);
  • судов смешанного (река - море) плавания, за исключением маломерных судов, используемых в некоммерческих целях.

Государственную регистрацию маломерных судов осуществляет Государственная инспекция по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий (далее - ГИМС МЧС России), что определено пп. 4 п. 5 Постановления Правительства Российской Федерации от 23 декабря 2004 г. № 835 "Об утверждении Положения о Государственной инспекции по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий".

Государственной регистрации в ГИМС МЧС России в соответствии с п. 2 Правил государственной регистрации маломерных судов, поднадзорных Государственной инспекции по маломерным судам Министерства России по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, утвержденных Приказом МЧС России от 29 июня 2005 г. № 500 (далее - Правила № 500), подлежат принадлежащие юридическим и физическим лицам:

  • самоходные суда внутреннего плавания и иные плавучие объекты вместимостью менее 80 тонн с главными двигателями мощностью менее 55 киловатт или с подвесными моторами независимо от мощности, водные мотоциклы (гидроциклы) и несамоходные суда вместимостью менее 80 тонн (кроме пассажирских, наливных, военных, прогулочных парусных и спортивных парусных судов, судов смешанного (река - море) плавания, а также принадлежащих физическим лицам гребных лодок грузоподъемностью менее 100 килограммов, байдарок - менее 150 килограммов и надувных безмоторных судов - менее 225 килограммов), эксплуатируемые во внутренних водах;
  • прогулочные суда пассажировместимостью не более 12 человек независимо от мощности главных двигателей и вместимости, иные суда и плавучие средства пассажировместимостью не более 12 человек с главными двигателями мощностью менее 55 киловатт или подвесными моторами независимо от мощности, водные мотоциклы (гидроциклы) и несамоходные суда вместимостью менее 80 тонн (кроме пассажирских, грузопассажирских, нефтеналивных, буксирных, военных и спортивных парусных судов), используемые в целях мореплавания.

В соответствии со ст. 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 г. № 81-ФЗ суда подлежат регистрации в одном из перечисленных реестров судов Российской Федерации (причем судно может быть зарегистрировано только в одном из реестров судов, что установлено ст. 37 Кодекса торгового мореплавания):

  • в Государственном судовом реестре;
  • в реестре маломерных судов;
  • в бербоут-чартерном реестре;
  • в Российском международном реестре судов;
  • в реестре строящихся судов.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию судов, названы в ст. 35 Кодекса торгового мореплавания:

государственная регистрация судов в Государственном судовом реестре и бербоут-чартерном реестре осуществляется капитаном морского порта;

государственная регистрация судов в реестре маломерных судов осуществляется органами, уполномоченными Правительством Российской Федерации, в соответствии с вышеназванными Правилами № 500;

государственная регистрация судов в Российском международном реестре судов осуществляется капитанами морских портов. Правила регистрации судов и прав на них в морских портах утверждены Министерством транспорта Российской Федерации от 9 декабря 2010 г. № 277.

Перечень морских портов, капитаны которых осуществляют регистрацию судов в Российском международном реестре судов, утвержден Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 2006 г. № 583-р:

  • Архангельск;
  • Астрахань;
  • Владивосток;
  • Калининград;
  • Корсаков;
  • Мурманск;
  • Находка;
  • Новороссийск;
  • Санкт-Петербург;
  • Таганрог;
  • Туапсе;
  • Холмск.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 сентября 2013 г. № 820 "О государственном надзоре за спортивными парусными судами, прогулочными судами и маломерными судами, используемыми в некоммерческих целях, об их классификации и освидетельствовании, о государственной регистрации маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" государственная регистрация маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, в реестре маломерных судов осуществляется Государственной инспекцией по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.

Государственный надзор за спортивными парусными судами и прогулочными судами осуществляется в порядке, предусмотренном Положением о федеральном государственном транспортном надзоре, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2013 г. № 236 "О федеральном государственном транспортном надзоре".

Обратите внимание! Не подлежат государственной регистрации шлюпки и иные плавучие средства, которые являются принадлежностями судна, суда массой до 200 килограммов включительно и мощностью двигателей (в случае установки) до 8 киловатт включительно, а также спортивные парусные суда, длина которых не должна превышать 9 метров, которые не имеют двигателей и на которых не оборудованы места для отдыха.

Регистрация воздушных судов

Порядок государственной регистрации и государственного учета воздушных судов установлен ст. 33 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19 марта 1997 г. № 60-ФЗ. Согласно названной статье Кодекса воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов, подлежат государственной регистрации в следующем порядке:

  • гражданские воздушные суда, за исключением сверхлегких гражданских воздушных судов авиации общего назначения, - в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации или в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства при условии заключения соглашения о поддержании летной годности между Российской Федерацией и государством регистрации;
  • сверхлегкие гражданские воздушные суда авиации общего назначения - в порядке, установленном уполномоченным органом в области гражданской авиации;
  • государственные воздушные суда - в порядке, установленном уполномоченным органом в области обороны по согласованию с уполномоченными органами, имеющими подразделения государственной авиации.

Государственная регистрация прав на воздушные суда и сделок с ними осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 14 марта 2009 г. № 31-ФЗ "О государственной регистрации прав на воздушные суда и сделок с ними".

На основании названного Федерального закона осуществляется государственная регистрация прав на подлежащие государственной регистрации в соответствии с Воздушным кодексом Российской Федерации гражданские воздушные суда, а также на государственные воздушные суда, которые используются в коммерческих целях в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Органом, осуществляющим государственную регистрацию гражданских воздушных судов, в соответствии с п. 5.4.19 Положения о Федеральном агентстве воздушного транспорта, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 2004 г. № 396, является, соответственно, Федеральное агентство воздушного транспорта (Росавиация).

Административный регламент по государственной регистрации гражданских воздушных судов утвержден Приказом Минтранса России от 5 декабря 2013 г. № 457 "Об утверждении Административного регламента Федерального агентства воздушного транспорта предоставления государственной услуги по государственной регистрации гражданских воздушных судов и ведению Государственного реестра гражданских воздушных судов Российской Федерации".

Государственные воздушные суда регистрируются в соответствии с Федеральными авиационными правилами государственной регистрации государственных воздушных судов, утвержденными Приказом Министра обороны Российской Федерации от 28 ноября 2002 г. № 460 "Об утверждении Федеральных авиационных правил государственной регистрации государственных воздушных судов".

Главное командование Военно-воздушных сил (Управление технической эксплуатации и войскового ремонта авиационной техники и вооружения Военно-воздушных сил) осуществляет государственную регистрацию государственных воздушных судов авиации Вооруженных Сил Российской Федерации.

Федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие организацию деятельности и оперативное управление деятельностью подведомственной им государственной авиации, осуществляют государственную регистрацию государственных воздушных судов других федеральных органов исполнительной власти и организаций.

Государственная регистрация государственных воздушных судов федеральных органов исполнительной власти, не имеющих органа государственной регистрации, и организаций осуществляется в других федеральных органах исполнительной власти на основании заключенных соглашений.

Постановка на налоговый учет

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица, согласно п. 1 ст. 83 НК РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Местом нахождения имущества в целях ст. 83 НК РФ признается:

  • для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) - место государственной регистрации транспортного средства (пп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ);
  • для воздушных транспортных средств - место нахождения организации или место жительства (место пребывания) физического лица - собственника транспортного средства (пп. 1.1 п. 5 ст. 83 НК РФ);
  • для транспортных средств, не указанных в пп. 1 и 1.1 п. 1 ст. 83 НК РФ, - место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.

Как установлено п. 5 ст. 83 НК РФ, постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих организации или физическому лицу транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств.

Положение о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, утверждено Приказом МВД России № 948, ФНС России от 31 октября 2008 г. № ММ-3-6/561.

Если транспортное средство находится не по основному месту регистрации налогоплательщика (например, организация имеет транспортные средства в своем обособленном подразделении), то налогоплательщик должен зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства.

Обратите внимание! Если налогоплательщик транспортного налога уже зарегистрирован в налоговом органе (по другому основанию), то осуществлять повторную процедуру регистрации не нужно, о чем свидетельствует Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 декабря 2001 г. № 2891/01. Налоговый орган, осуществляя проверку налогоплательщика, установил факт несвоевременной постановки организации на учет в налоговом органе по месту нахождения автотранспортных средств, принадлежащих юридическому лицу, в связи с чем налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности. Суд указал, что норма ст. 83 НК РФ предусматривает учет не объектов, а субъектов налогообложения, поэтому на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из оснований, предусмотренных ст. 83 НК РФ, не может быть возложена обязанность повторно вставать на учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому статьей основанию.

Из материалов дела следует, что организация имеет в другом городе обособленное подразделение, в пользовании которого находятся автотранспортные средства, принадлежащие субъекту. В месте расположения этого подразделения организация состоит на учете в налоговом органе. Следовательно, в действиях организации отсутствовал состав правонарушения, предусмотренный ст. 116 НК РФ, что исключает его привлечение к ответственности.

Государственная регистрация автотранспортных средств